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企业资产损失税前扣除申报指南
根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告）和广州市地方税务局、广州市国家税务局《关于居民企业所得税汇算清缴的通告》（穗地税发〔2012〕6号）规定，我局对企业资产损失税前扣除申报要求如下：
一、关于报送申报资料的要求
企业发生的资产损失应按照25号公告规定和我市的工作要求，在进行企业所得税年度汇算清缴申报时向主管税务机关进行清算申报或专项申报后方能在税前扣除。未经申报的资产损失，不得在税前扣除。
(一)对属于清单申报方式的资产损失，向税务机关报送以下资料:
1、《企业资产损失税前扣除申报资料封面》;
2、《企业资产损失税前扣除申报表（清单申报适用）》一式二份,其中一份主管税务机关加盖受理章后退回企业留存,一份装订入册;
3、资产损失税前扣除情况说明报告。
(二)对属于专项申报方式的资产损失，向税务机关报送以下资料:
1、《企业资产损失税前扣除申报资料封面》；
2、《企业资产损失税前扣除申报表（专项申报适用）》一式二份,其中一份主管税务机关加盖受理章后退回企业留存,一份装订入册；
3、资产损失税前扣除情况说明报告；
4、《企业资产损失税前扣除专项申报证据资料清单》；
5、规定的证据资料和会计核算资料等相关资料；
6、有资格的中介机构出具的资产损失鉴证报告。
(三) 跨地区经营汇总纳税企业的申报要求和报送的资料：
1、总机构在我市的,总机构本部及其市内各分支机构发生的资产损失，应按25号公告专项申报和清算申报的有关规定和我市的工作要求，由总机构向其主管税务机关报送申报资料；市外各分支机构发生的资产损失，总机构应填报《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》,并将专项申报和清单申报的合计金额分行填入《企业资产损失税前扣除申报表（清单申报适用）》，进行清单申报。
2、总机构在市外的,在我市的二级分支机构发生的资产损失，应按25号公告专项申报和清算申报的有关规定和我市的工作要求，向所在地的主管税务机关报送申报资料，并同时上报总机构。
二级以下各级分支机构发生的资产损失，应统一由其二级分支机构申报。
二、关于报送资料的装订要求
企业将上述要求报送的材料（中介机构鉴证报告除外）按上述的先后顺序装订成册上报,其中企业报送的证据资料需按《企业资产损失税前扣除专项申报证据资料清单》填报的申报项目和证据资料顺序、页码进行整理。
汇总纳税企业总机构报送资料的装订顺序是：资料封面，清单申报表或专项申报表，汇总纳税企业申报明细表，资产损失税前扣除情况说明报告，报送资料清单，相关证据资料。
如果当年发生资产损失既有清单申报的项目,也有专项申报的项目,应分别清单申报和专项申报进行装订上报。
三、关于申报表等表格的下载问题
企业可登录我局门户网站：http://www.gzds.gov.cn，下载《企业资产损失税前扣除申报资料封面》、《企业资产损失税前扣除申报表（清单申报适用）》、《企业资产损失税前扣除申报表（专项申报适用）》、《企业资产损失税前扣除专项申报证据资料清单》、《跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表》等表格。
附件三：企业资产损失税前扣除申报表（专项申报适用）.doc
企业资产损失税前扣除申报表（专项申报适用）
纳税人识别号
纳税人编码
企业性质：汇总纳税企业总机构□ 分支机构□ 其他法人企业□ 填表日期 年 月 日
纳税人名称（公章） 金额单位：元（列至角分）
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资产损失类型
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资产名称 |
损失资产会计核算情况 |
损失资产税收核算情况 |
清理费用、进项税额转出等其他相关费用金额 |
收回金额（包括处置收入、责任人赔偿等） |
损失会计处理金额 |
损失税前扣除金额 |
损失会计处理年度 |
损失税前扣除年度 |
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实际成本 |
已提折旧/摊销/减值 |
账面
净值 |
计税
基础 |
税收折旧/摊销 |
资产净值 |
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1 |
2 |
3=1-2 |
4 |
5 |
6=4-5 |
7 |
8 |
9=3+7-8 |
10=6+7-8 |
11 |
12 |
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资产损失金额合计 |
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填表说明：1、本表按每笔损失的资产分行填报。
2、“资产损失类型”按以下损失类型细分项目填报：①货币资产损失---现金损失、银行存款损失、应收及预付款项损失；②非货币性资产损失---存货损失、固定资产损失、在建工程损失、工程物资损失、生产性生物资产损失、无形资产损失；③投资损失---债权性投资损失、股权性投资损失、其他损失；④其他资产损失。
附件四：企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单.doc
企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单
填表日期 年 月 日
纳税人识别号
纳税人编码
纳税人名称
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声明：本企业依据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的有关规定提供下列资料，是真实的、完整、可靠的。
企业法人签名： 日期: 年 月 日 |
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专项申报资产
损失类型 |
资产损失项目 |
资产名称 |
损失确认证据资料
名称 |
份数 |
页码 |
备注 |
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现金损失 |
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1.现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录） |
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2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件 |
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3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明 |
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4.司法机关的相关材料（涉及刑事犯罪的） |
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5.金融机构的假币收缴证明（被金融机构收缴假币造成的） |
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6. 损失已计入损益的记账凭证 |
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7. 其他（ ） |
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银行存款损失 |
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1.企业存款类资产的原始凭据 |
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2.金融机构破产、清算的法律文件 |
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3.金融机构清算后剩余资产分配情况资料 |
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4. 损失已计入损益的记账凭证 |
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5. 其他（ ） |
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应收及预付款项损失 |
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1.相关事项合同、协议或说明 |
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2.法院的破产、清算公告（属于债务人破产清算的） |
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3.法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或法院裁定终（中）止文书（属于诉讼案件的） |
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4.工商部门注销、吊销营业执照证明（属于债务人停止营业的） |
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5.公安机关等对债务人个人的死亡、失踪证明（属于债务人死亡、失踪的） |
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6.债务重组协议、债务人重组收益纳税情况说明（属于债务重组的） |
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7.债务人受灾情况说明以及放弃债权申明（属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的） |
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8. 被担保单位与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动密切相关的证明材料（属于担保损失的） |
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9. 损失已计入损益或冲减准备金的记账凭证 |
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10. 其他（ ） |
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存货损失 |
一、存货盘亏损失 |
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1.存货计税成本的确定依据 |
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2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件 |
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3.存货盘点表 |
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4.存货保管人对于盘亏的情况说明 |
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5. 损失已计入损益的记账凭证 |
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6. 其他 ( ) |
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二、存货报废、毁损或变质损失 |
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1.存货计税成本的确定依据 |
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2.企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料 |
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3.赔偿情况说明（涉及责任人赔偿的） |
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4.专业技术鉴定意见或中介机构出具的鉴证报告 |
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5.损失已计入损益的记账凭证 |
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6.其他（ ） |
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三、存货被盗损失 |
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1.存货计税成本的确定依据 |
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2.向公安机关的报案记录 |
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3.赔偿情况说明（涉及责任人和保险公司赔偿的） |
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4. 损失已计入损益的记账凭证 |
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5. 其他（ ） |
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固定资产损失 |
一、固定资产盘亏、丢失损失 |
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1.企业内部有关责任认定和核销资料 |
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2.固定资产盘点表 |
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3.固定资产的计税基础相关资料 |
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4.固定资产盘亏、丢失情况说明 |
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5.专业技术鉴定报告或中介机构出具的鉴证报告 |
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6.损失已计入损益的记账凭证 |
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7.其他（ ） |
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二、固定资产报废、毁损损失 |
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1.固定资产的计税基础相关资料 |
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2.企业内部有关责任认定和核销资料 |
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3.企业内部有关部门出具的鉴定材料 |
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4.赔偿情况说明（涉及责任赔偿的） |
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5.专业技术鉴定意见或中介机构出具的鉴证报告 |
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6.损失已计入损益的记账凭证 |
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7.其他（ ） |
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三、固定资产被盗损失 |
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1.固定资产的计税基础相关资料 |
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2.公安机关的报案记录或立案、破案和结案的证明 |
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3.赔偿责任的认定及赔偿情况的说明（涉及责任赔偿的） |
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4. 损失已计入损益的记账凭证 |
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5. 其他（ ） |
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在建工程停建、报废损失 |
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1.工程项目投资账面价值确定依据 |
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2.工程项目停建原因说明及相关材料 |
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3.专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明（因质量原因停建、报废的和因自然灾害和意外事故停建、报废的） |
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4.损失已计入损益的记账凭证 |
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5. 其他（ ） |
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工程物资损失 |
一、工程物资盘亏损失 |
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1.工程物资计税成本的确定依据 |
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2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件 |
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3.工程物资盘点表 |
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4.工程物资保管人对于盘亏的情况说明 |
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5. 损失已计入损益的记账凭证 |
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6. 其他 ( ) |
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二、工程物资报废、毁损或变质损失 |
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1.工程物资计税成本的确定依据 |
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2.企业内部关于工程物资报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料 |
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3.赔偿情况说明（涉及责任人赔偿的） |
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4.专业技术鉴定意见或中介机构出具的鉴证报告 |
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5.损失已计入损益的记账凭证 |
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6.其他（ ） |
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三、工程物资被盗损失 |
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1.工程物资计税成本的确定依据 |
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2.向公安机关的报案记录 |
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3.赔偿情况说明（涉及责任人和保险公司赔偿的） |
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4. 损失已计入损益的记账凭证 |
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5. 其他（ ） |
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生产性生物性资产损失 |
一、生物资产盘亏损失 |
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1.生物资产盘点表 |
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2.生物资产盘亏情况说明 |
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3.专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明（占企业该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的） |
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4. 损失已计入损益的记账凭证 |
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5. 其他（ ） |
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二、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生物资产损失 |
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1.损失情况说明 |
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2.责任认定及其赔偿情况的说明 |
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3. 专业技术鉴定意见（占企业该类资产计税基础10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上的） |
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4.损失已计入损益的记账凭证 |
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5.其他（ ） |
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三、被盗伐、被盗、丢失而产生的生物资产损失 |
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1.公安机关的报案记录或立案、破案和结案的证明 |
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2.责任认定及其赔偿情况的说明 |
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3.损失已计入损益的记账凭证 |
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4.其他（ ） |
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未能按期赎回抵押物，使抵押物被拍卖或变卖的损失 |
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1.抵押合同或协议书 |
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2.拍卖或变卖证明、清单 |
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3.会计核算资料等其他相关证据材料 |
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4.其他（ ） |
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无形资产损失 |
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1.会计核算资料 |
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2.企业内部核批文件及情况说明 |
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3.技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明 |
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4.无形资产的法律保护期限文件 |
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5. 损失已计入损益的记账凭证 |
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6.其他（ ） |
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债权性投资损失 |
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1.债权性投资的原始凭证 |
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2.债权性投资的合同或协议 |
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3.会计核算资料等证据资料 |
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4.资产清偿证明或者遗产清偿证明（属于债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡的） |
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5.债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商部门注销证明或查询证明以及追索记录（属于无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资余额在300万元以下的） |
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6.债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等（属于债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的） |
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7.法院裁定证明和资产清偿证明（属于债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的） |
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8.法院裁定文书(属于债务人和担保人不能偿还到期债务，法院裁定终结或终止[中止]执行的) |
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9.法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书(属于债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回债权的) |
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10.国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件（属于经国务院专案批准核销债权的） |
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11.损失已计入损益或冲减准备金的记账凭证 |
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12.其他（ ） |
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股权性投资损失 |
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1.股权投资计税基础证明材料 |
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2.被投资企业破产公告、破产清偿文件 |
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3.工商部门注销、吊销被投资单位营业执照文件 |
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4.政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件 |
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5.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件 |
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6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料 |
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7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面声明 |
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8.会计核算资料等其他证据材料 |
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9.资产清偿证明或遗产清偿证明（属于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等） |
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10.损失已计入损益或冲减准备金的记账凭证 |
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11.其他（ ） |
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企业的资产捆绑（打包），出售的损失 |
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1.资产处置方案 |
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2.各类资产作价依据 |
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3.出售过程的情况说明 |
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4.出售合同或协议 |
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5.成交及入账证明 |
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6.资产计税基础确定依据 |
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7.损失已计入损益的记账凭证 |
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8.其他（ ） |
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企业因内部控制制度不健全、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失 |
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1. 损失原因证明材料或业务监管部门定性证明 |
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2.损失专项说明 |
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3.损失已计入损益的记账凭证 |
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4.其他（ ） |
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企业因刑事案件形成的，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的损失 |
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1.公安机关、检察院的立案侦查情况或法院的判决书等损失原因证明材料。 |
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2.损失已计入损益的记账凭证 |
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3.其他（ ） |
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填表说明：
一、除报送以上资料外，还需报送“资产损失税前扣除情况报告”，说明本企业申报年度资产损失的基本情况、形成原因、会计和税务处理等。
二、在填报该表时，可截取表内发生损失的适用部分，没有发生损失的不适用部分不需填报。如果同一资产项目有多笔损失的,每笔损失均应报送上述证据资料,可在表内增加相应的适用部分填报，并按每笔损失证据资料的顺序整理入册。
三、企业按照规定需报送表内列举资料的，在“份数”栏填写份数，并在“页码”栏填写装订的页码。不需报送表内列举资料的，可不填写。需补充说明的，填写“备注”栏。
四、报送的企业相关资料除本表规定的外，需要增加报送资料的，可在“其他”栏填写。
五、对于表内需报送中介机构出具的鉴证报告的，中介机构出具的鉴证报告不需装订入册。
跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表
纳税人识别号
纳税人编码 填表日期 年 月 日
纳税人名称 金额单位：元（列至角分）
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分支机构信息 |
专项申报损失 |
清单申报损失金额 |
损失金额
合计 |
损失税前扣除年度 |
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属于广州市外的各分支机构名称 |
分支机构主管税务机关 |
专项申报损失类型 |
损失金额 |
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资产损失金额合计 |
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填报说明：1、本表填写当年实际发生资产损失的属于广州市外的各分支机构有关信息，由总机构汇总所属市外各分支机构上报的资产损失后填报，并据此填报清单申报表。
2、“专项申报损失类型”按以下损失类型细分项目填报：①货币资产损失---现金损失、银行存款损失、应收及预付款项损失；②非货币性资产损失---存货损失、固定资产损失、在建工程损失、工程物资损失、生产性生物资产损失、无形资产损失；③投资损失---债权性投资损失、股权性投资损失、其他损失；④其他资产损失。
3、如果同一分支机构清单申报或专项申报中，损失税前扣除年度不一致的，按年度分行反映。 |
